+7 (499) 110-86-37Москва и область +7 (812) 426-14-07 Доб. 366Санкт-Петербург и область

Как считается переоценка облигаций

Вход на Клерк Через соцсети. Регистрация Через соцсети. Я прочитал пользовательское соглашение и принимаю его. Подпишите меня на рассылку. Святые угодники, Клерк без рекламы прекрасен:.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Облигации для начинающих

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Содержание:

russian-law.ru

Предприятие, не являющееся профессиональным участником рынка ценных бумаг, в году, приобрело за рубли Облигации внутреннего государственного валютного займа Минфина года, ОВГВЗ , 5 серии сроком погашения 14 мая года по цене, значительно ниже номинала.

Облигации хранятся в депозитарии банка, учитываются в балансе организации на счете учета долгосрочных финансовых вложений счет 58 субсчет "Долговые ценные бумаги". Бухгалтерский и налоговый учет ведется по методу начисления.

До года облигации учитывались по цене приобретения, поскольку не подлежали обязательной переоценке, так как не обращались на организованном рынке ценных бумаг. На сегодняшний день, ОВГВЗ не признаются ценными бумагами, свободно обращающимися на рынке ценных бумаг, поскольку не соответствуют всем критериям, установленным пунктом 3 статьи Налогового кодекса РФ. Таким образом, в течение оставшегося срока обращения облигаций при признании процентного дохода по облигациям производится частичное доначисление первоначальной стоимости облигаций записью по дебету счета 58 , субсчет "Долговые ценные бумаги", и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы".

Можем ли мы по аналогии с пунктом 24 статьи Налогового Кодекса РФ до реализации или иного выбытия ценных бумаг исключать из налогооблагаемой базы суммы дооценок первоначальной стоимости до номинала? Или мы должны начислить и уплатить с дооценки налог на прибыль , трактуя такую дооценку согласно пункту 3 статьи 43 Кодекса как начисляемый установленный купонный доход, получаемый сверх процентного дохода?

И если мы должны исчислять и уплачивать налог на прибыль с сумм дооценок, то можем ли мы при погашении или реализации ОВГВЗ, исключить из полученного дохода суммы указанной дооценки, как купонного дохода , ранее учтенные при налогообложении?

Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, позволяющих учитывать результаты переоценки ценных бумаг для целей налогообложения. В то же время для обеспечения принципа достоверности бухгалтерской отчетности правилами бухгалтерского учета допускаются разного рода дооценки активов, создание оценочных резервов и пр.

Активы и пассивы баланса должны отражать реальное имущественное положение организации. А как же быть в этом случае с образующимся при этом внереализационным доходом с точки зрения Налогового кодекса? В соответствии со ст. Экономическая выгода определяется в соответствии с главами "Налог на прибыль организаций" и "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно статье НК РФ внереализационными доходами признаются все доходы, не поименованные в статье "Доходы от реализации".

В статье НК РФ приведен закрытый перечень доходов, исключаемых из налогооблагаемой прибыли. Пунктом 24 этой статьи определено, что для целей налогообложения прибыли не учитываются суммы положительной разницы полученной от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости.

Смысл исключения из налогооблагаемой базы сумм переоценки ценных бумаг до рыночной стоимости в том, что, по сути, до реализации ценных бумаг организация не получает никакой экономической выгоды, которую можно было бы оценить с достаточно высокой степенью точности.

Отличие дооценки ценных бумаг до номинала от дооценки ценных бумаг до рыночной стоимости, которая может не совпадать с номиналом погашения , в том, что в первом случае размер экономической выгоды определен в момент приобретения ценной бумаги, поскольку разница между ценой приобретения и номиналом точно установлена.

И вот здесь возникает довольно интересная проблема, которая на сегодняшний день, на взгляд автора, не имеет однозначного решения.

Согласно п. Порядок налогообложения процентов при методе начисления определен пунктом 6 статьи Налогового кодекса. В соответствии с этим пунктом по договорам займа и иным аналогичным договорам иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги , срок действия которых приходится более чем на один отчетный период , доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.

Причем разъяснения о том, что под процентным купонным доходом понимается доход, выплата которого предусмотрена условиями выпуска ценной бумаги, даны скромным абзацем в пункте 4 статьи Кодекса, определяющей порядок налогообложения операций при реализации ценных бумаг.

Таким образом, при буквальном прочтении пункта 3 статьи 43, можно сделать вывод о том что, если ценная бумага не реализована, то необходимо облагать налогом на прибыль суммы дооценки облигаций до номинала. Ведь как сказано выше, доход точно определен в момент покупки облигаций как разница между номиналом и ценой приобретения, то есть заранее установлен для покупателя облигации, пусть и не эмитентом.

А значит, с точки зрения п. В частности, в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 1 ноября г. Тот факт, что в Постановлении суда речь идет о векселях и Банке, а не об облигациях и фирме, торговом оптовике, по нашему мнению, имеет гораздо меньшее значение, чем позиция суда в трактовке понятия "установленного дохода" изложенного в пункте 3 статьи 43 Налогового Кодекса.

Порядок налогообложения дооценки до номинальной стоимости финансовых векселей и иных ценных бумаг, выпущенных с целью привлечения денежных средств, разъяснен пунктом 14 письма МНС РФ от 5 09 г. В этом письме сказано, что для вторичных векселедержателей заранее заявленным доходом по дисконтным векселям будет являться доход, рассчитанный исходя из цены приобретения и номинальной стоимости векселя. И отмечено, что поскольку данный доход 43 статьей НК приравнен к процентному, он также должен быть учтен налогоплательщиками, применяющими метод начисления при формировании налоговой базы в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса.

Таким образом, с одной стороны позиция налоговых и судебных органов по вопросу начисления дохода при приобретении ценных бумаг ниже номинала определена достаточно четко. При приобретении ценных бумаг с дисконтом, организация обязана для целей налогообложения учесть дооценку до номинала как внереализационный доход, вне зависимости от того установлен ли дисконт условиями эмиссии ценной бумаги, или возник при приобретении бумаг на вторичном рынке. С другой стороны, уравнивание для целей налогообложения дисконта, определенного эмитентом, и дисконта, образующегося при приобретении бумаг на вторичном рынке например, при резком падении цен по различным причинам возможно, если речь идет о ценных бумагах, с налогообложением доходов по обычной ставке налога на прибыль векселях, корпоративных облигациях и пр.

Если это приравненные внереализационные доходы, то и налогообложение их должно быть одинаковым, по единой ставке. Вероятно поэтому налогообложение операций с государственными ценными бумагами и выделено в Налоговом кодексе в отдельную статью. Согласно этой статье Кодекса, при размещении государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и муниципальных ценных бумаг процентным доходом признается доход, заявленный установленный эмитентом, в виде процентной ставки к номинальной стоимости указанных ценных бумаг.

По ценным бумагам, по которым не установлена процентная ставка, - доход в виде разницы между номинальной стоимостью ценной бумаги и стоимостью ее первичного размещения, исчисленной как средневзвешенная цена на дату, когда выпуск ценных бумаг в соответствии с установленным порядком, признан размещенным. Таким образом, в соответствии с статьей НК РФ, процентным доходом по государственным ценным бумагам следует считать только доход, установленный эмитентом. И именно на этот доход, распространяются правила учета процентов дисконта , установленные пунктом 6 статьи НК РФ.

При налогообложении сделок реализации или иного выбытия ценных бумаг цена эмиссионных государственных ценных бумаг учитывается без процентного купонного дохода, приходящегося на время владения налогоплательщиком этими ценными бумагами, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги.

Иными словами, в налоговом учете подлежит отражению в соответствии с пунктом 6 статьи НК РФ только процентный доход, установленный условиями эмиссии. Дисконт же, возникший из-за приобретения облигаций "по дешевке", в налоговом учете не должен отражаться в качестве дохода до момента реализации. Это положение корреспондирует и с п. Поэтому в случае дооценки ценных бумаг, сумма увеличения балансовой стоимости за счет дооценки не может быть учтена для целей налогообложения в расходах при реализации облигаций и их списании с баланса.

Казалось бы, все ясно, и доход от дооценки государственных облигаций в расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не участвует, поскольку не является процентным доходом с точки зрения статьи НК РФ. Но в этом случае опять возникает вопрос признания внереализационных доходов согласно положениям статьи НК РФ. Ведь, как отмечалось в начале нашей статьи, внереализационными доходами признаются все доходы, не поименованные в статье "Доходы от реализации" и в статье НК РФ.

И оснований исключать из налогооблагаемой базы, начисленный по бухгалтерскому учету внереализационный доход, строго говоря, не имеется, поскольку его исключение не предусмотрено статьей НК РФ. То есть, в настоящее время по вопросу дооценки государственных ценных бумаг до номинала, существует некоторая законодательная коллизия между положениями бухгалтерского и налогового учета.

Допустимая нормами бухгалтерского учета дооценка, с одной стороны прямо не исключается для целей налогообложения, а с другой не может быть признана подлежащей налогообложению при сопоставлении норм различных статей Налогового кодекса. Никаких разъяснений на эту тему налоговые органы и Минфин не дают. Как в этой ситуации действовать налогоплательщику? Резоны приведены выше. Но поскольку вопрос очень спорный, а разъяснений уполномоченных органов и арбитражной практики по нему нет, то, возможно, эту позицию налогоплательщику придется отстаивать в суде.

Поэтому вероятнее всего налогоплательщику придется принимать очередное "соломоново решение". Если финансовые возможности позволяют, то на наш взгляд, для обеспечения, будущего спокойствия, лучше начислить и уплатить в бюджет налог на прибыль. Если желания платить налог нет, то лучше не дооценивать ОВГВЗ до номинала, а в пояснительной записке к балансу описать ситуацию и показать учтенные на балансе облигации в валюте по номиналу.

Что касается неправомерности отражения в расходах при погашении облигаций "выросшей" от дооценки балансовой стоимости согласно п. При реализации погашении облигаций, отразив первоначальную без переоценки стоимость облигаций в расходах, уменьшить полученные доходы от реализации на сумму уже начисленных и ранее обложенных налогом на прибыль доходов от дооценки. Основанием будет статья НК РФ, в которой указано, что "в целях настоящей главы суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов".

Ниже приведем пример отражения в бухгалтерском учете, сумм дооценки облигаций до номинальной стоимости. Организация приобрела в г. С года учетной политикой организации предусмотрена дооценка ОВГВЗ до номинала в соответствии с п.

На 14 мая года валютный курс составлял за 1 доллар США - 29, руб. Разница между суммой номинала, выраженной в рублях, и ценой приобретения составляет Количество периодов дооценки до срока погашения облигаций равно 5.

Поскольку облигации приобретены по цене ниже их номинальной стоимости, в соответствии с учетной политикой первоначальная стоимость ценных бумаг в бухгалтерском учете, доводится до номинальной стоимости путем ее корректировки по мере получения дохода. Следовательно, в течение срока обращения облигаций при признании процентного дохода по облигациям производится частичное доначисление первоначальной стоимости облигаций записью по дебету счета 58 , субсчет , и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы".

Так как номинал облигаций выражен в долларах США, сумма каждого начисления будет зависеть от курса валюты на день начисления. Причем, отклонения в суммах начислений не могут быть расценены как курсовые разницы, поскольку согласно письму Минфина от 12 августа г. Для упрощения понимания алгоритма расчета суммы дооценок облигаций объединим все необходимые данные с использованием будущих условных курсов валюты в таблицу 1. Таблица 1. Хотим обратить внимание на то, что автор отражает получаемый ежегодно процентный доход и доход от дооценки облигаций 1 раз в год исключительно для упрощения схемы проводок.

Организации следует иметь в виду, что в соответствии с положениями п. Таким образом, общие суммы операционных доходов, ежегодно признаваемых в бухгалтерском учете на дату выплаты процентов по облигациям с Например, на 14 05 г.

В налоговой декларации по налогу на прибыль, указанные доходы будут отражаться в различных местах. Начисляемый процентный доход, установленный эмитентом будет отражаться в строках 10 и 20 листа 4 "Расчет налога на прибыль с доходов в виде процентов, полученных начисленных по государственным и муниципальным ценным бумагам", а сумма дооценки облигаций, по строке приложения 6 к листу 02, как "прочие внереализационные доходы.

Самый быстрый способ получить качественную отчётность по МСФО! Бухгалтерский учет. Узнать состояние фирмы по ИНН. Вход Регистрация.

Подписка на новости. Минфин рассказал, почему он против уплаты НДФЛ по месту жительства физлиц. Консультируют специалисты: переоценка облигаций. Зачислены на валютный счет средства в погашение государственных обязательств по внутреннему валютному займу. Ваше имя:. Код безопасности. Введите код безопасности:. Если Вы зарегистрируетесь , то сможете получать новые комментарии по e-mail.

Горячие темы. Эти статьи обсуждают: Применение спецрежимов при реализации товаров, подлежащих маркировке 3 Подаем предварительный отчет о выполнении задания 1 С года в России планируется ввести электронную трудовую книжку 1 Индексация заработной платы работников бюджетной сферы 1 Как выплатить аванс, не нарушив закон 1

Как считается переоценка облигаций

Предприятие, не являющееся профессиональным участником рынка ценных бумаг, в году, приобрело за рубли Облигации внутреннего государственного валютного займа Минфина года, ОВГВЗ , 5 серии сроком погашения 14 мая года по цене, значительно ниже номинала. Облигации хранятся в депозитарии банка, учитываются в балансе организации на счете учета долгосрочных финансовых вложений счет 58 субсчет "Долговые ценные бумаги". Бухгалтерский и налоговый учет ведется по методу начисления. До года облигации учитывались по цене приобретения, поскольку не подлежали обязательной переоценке, так как не обращались на организованном рынке ценных бумаг.

Вход на Клерк Через соцсети. Регистрация Через соцсети. Я прочитал пользовательское соглашение и принимаю его.

Научился считать переоценку облигации. Напомню, что облигация — ценная бумага, которая выпускается эмитентом. По сути, эмитент просит в долг и выпускает облигацию. Когда ты её покупаешь у эмитента, ты ему фактически даёшь в долг, а облигация служит потверждением этого.

Порядок учета и налогообложения государственных ценных бумаг

Куцко, ГНИ по Ростовской обл. Согласно ст. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности. К ценным бумагам относятся государственные облигации, облигации, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты, банковские сберегательные книжки на предъявителя, коносаменты, акции, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг. При ведении бухгалтерского учета ценных бумаг и операций с ними следует руководствоваться Федеральным законом от Профессиональные участники рынка ценных бумаг руководствуются также Правилами отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами, утвержденными постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от К финансовым вложениям относятся инвестиции организаций в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные складочные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Налогообложение облигаций

Профиль Блог Лента Активность. Налогообложение облигаций Обновлено В статье кратко рассмотрены основные положения налогообложения доходов по облигациям, включая ОФЗ.

Чаще всего ведутся операции с государственными ценными бумагами, в частности, облигациями федерального займа с постоянным и переменным купоном ОФЗ , государственными краткосрочными бескупонными облигациями ГКО , облигациями государственного сберегательного займа ОГСЗ.

.

Консультируют специалисты: переоценка облигаций

.

ПОСМОТРИТЕ ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Ловушки трейдинга #3 - подводные камни облигаций. Андрей Ванин

.

О бухгалтерском учете операций с ценными бумагами

.

N / моментом эмиссии считается дата начала размещения облигаций (а не дата их регистрации, как полагали многие.

.

.

.

.

.

.

.

Комментарии 1
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий

  1. Гедеон

    Сударь, перезапишите видос! БЕЗ МУЗЫКИ!

© 2018-2020 gorsreda73.ru